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ACCAer注意啦!个税改革,备考F6这些知识点你该掌握

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11月到了,统考的战角又将吹响,楷博ACCAer你们准备好背水一战了吗?为了帮助大家更好的复习,今日特为大家分享由楷博财经YoYo老师带来的『F6考前知识点串讲』,小笔记抄起来哦!


ACCA全球统考在即,这篇F6考前知识点串讲你得了解1

李薇雨(YoYo)

❖ 楷博财经讲师

❖ ACCA 会员

❖ 5年ACCA教学经验

❖ 多年四大会计事务所税务咨询工作经验&企业财税管理经验

个税改革是什么?ACCA F6学了有用吗?








F6学了有用吗?

近来财税圈最热闹的话题莫过于个税改革了。纷纷扰扰半年多,在2018年10月20日,财政部和国家税务总局终于公布了《中华人民共和国个人所得税法实施条例(修订草案征求意见稿)》(“实施条例征求意见稿”)和《个人所得税专项附加扣除暂行办法(征求意见稿)》(“暂行办法征求意见稿”),并开始公开征求意见。此次个税改革之所以引起社会各界的广泛关注,除了众望所归地将免征额从3500提高到5000,低档税率适用范围也扩大外,这次改革中首次提出了子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、租房租金、赡养老人等6项专项扣除。意见稿除了明确这6项的扣除范围、标准外,还对扣除方式做了规定,突出体现了此次个税改革的主题——减税

下面我们可以简单的来看一下这六项专项扣除的规定:


个税改革是什么?ACCA F6学了有用吗?11
来源:税务总局网站 - 《个人所得税专项附加扣除暂行办法(征求意见稿)》征求意见

http://www.gov.cn/xinwen/2018-10/20/content_5332914.htm

上面的扣除规定可以戏称为鼓励生育,尊老爱幼,抑制炒房,活到老学到老。其实类似的扣除规定很多国家也有,我们经常说税法各国不同,但调节经济社会活动的内核都是一样的。ACCA F6 Taxation(UK)这门考试当中,我们也能在income tax(个人所得税)章节中找到类似的规定,比如鼓励生育,鼓励教育,抑制炒房等等。下面我们就一起来看一下,UK Taxation 这门课中与个税改革中非常相似的关于养孩子和房产相关的规定吧。

【考点分享一】

Childcare and parenting


01

Child benefit

浏览新闻或社交媒体时,我们经常会读到一些非常具有噱头的新闻,例如“英国一女子靠政府福利生养13个孩子,几乎无经济负担”“英国一女子靠生孩子赚钱,为12个孩花4万元买圣诞礼物引众怒”等。这些标题“惊悚”新闻其实都是反映了英国政府为了鼓励生育,会为低收入及中产有孩家庭提供固定的养孩子的补贴,孩子出生注册之后就可以申请领取,我们俗称它为“奶粉钱”。也就是F6 Income Tax 中会出现的一个考点 – Child benefit.

这种补贴规定如下:

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也就是说,对于一个家庭来说,第一个孩子每年每个孩子付£1,076。第二个孩子及以上:每年每个孩子一年付£712。这种child benefit,由父母双方的任意一方申请享受,属于exempt income。这种现金补贴可以一直领到孩子年满16岁为止。

而这种福利意在补贴低中产家庭而设置的。所以对于收入较高的家庭,政府规定:如果父母双方任意一方的年收入太高(‘adjusted net income’ over £50,000),那么申请领child benefit补贴,需要返还一部分补贴给政府,这部分返还的补贴,要以缴税的方式(“High Income Child Benefit Charge”)交给英国税务局(HMRC)。

这里年收入adjusted net income(ANI)指的是total taxable income before any personal allowances and less Gift Aid and personal pension contribution,具体公式为:

adjusted net income = net income - gross gift aid donation - gross personal pension contribution

那么具体怎么返还的呢?

HMRC规定的交税的金额是用已收到补贴金额乘以一个比例,即ANI超过50000每一个整100,charge rate 上升1%。具体公式为(ANI-£50,000)/100 × 1%。如果夫妻双方任意一方一年的ANI大于等于£60,000,那么这一年所有的child benefit 将全部收税(charged)。


因此,关于child benefit的规定可以总结为:

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Child benefit charge个税计算过程中会加到income tax liability 中处理:

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不难发现,根据这样的规定,只要夫妻双方的收入都能维持在$50,000 以下,而且生了足够多的孩子,那么也许真的能实现“多生孩子早致富”。有的人可能会疑惑,养孩子的成本也是很高的啊,怎么能只算“收入”不算支出呢。是的,的确,据统计,平均每个英国孩子身上要花的托儿费达6.21万英镑。托儿费平均要占英国家庭收入的1/3,高于世界上很多国家。因此,英国政府还出台了其他相应的育儿福利。这就涉及到F6 UK Taxation中另外一类非常喜欢考的知识点benefit。


02

Childcare benefit

在个税Employment Income 中,有很多关于孩子的福利(Benefit)是英国政府通过用人单位给有孩子的员工减免个人所得税的,即免税福利(Exempt Benefit)。例如:


1.Workplace nurseries - “办公室里的幼儿园”

这指的是公司为奶爸奶妈在单位附近设立托儿所及配套设施。工作场所托儿被认为是鼓励父母重返工作岗位,进而帮助企业蓬勃发展的一个关键因素。位于伦敦舰队街的高盛大楼旁,就有一所伦敦金融城中唯一设立于工作场所的托儿设施-高盛儿童中心。

2.Childcare Voucher-儿童保育券

儿童保育券一般是从每个月税前工资扣除,可以用于支付幼儿托管(an approved child care)的费用,比如幼儿园,childminder等。具体免税金额是多少那要根据员工收入高低调整:

如果雇员是2011/12税年之后(包括当年)才参与到这种员工福利计划中,那么每人每周最多免税金额取决于这位雇员当年估算的应纳税所得额(taxable income)

− £55 per week for a basic rate taxpayer.

− £28 per week for a higher rate taxpayer,

− £25 per week for an additional taxpayer

超过部分就要缴纳个人所得税了。


▲以上就是我们看到的F6 UK Taxation 中关于child 相关的考点

多年来,英国的儿童福利政策为众多移民家庭带来稳定的经济保障,但随着英国经济形势的持续不振,英国政府在各方面力行节流,英国儿童福利政策也将面临改革。

接下来我们再来看一下另外一个在今年F6考试中会设计到的知识点 – Residential Property。

【考点分享二】

Residential Property

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在前面中国个税的改革中,大家都发现了两个跟住房有关的个税扣除项都体现了只有自己住的房子才能享受这些减免。同样在英国,也有很多人热衷炒房,把住宅地产(Residential Property)作为一种投资增值保值的工具。因此HMRC也出台了很多与residential property相关的政策,而且有几个是今年新增或调整的知识点。那么下面我们就来梳理一下F6中与residential property相关的考点。

Property income – Financing costs on Buy to let property

曾经有个扎心的地产广告阐述为什么要买房:“你把钱存银行,你不买房,你的钱就会被银行借给别人买房。最后你住着别人用你的钱买的房还收着你的租金,还用着你交的房租钱还房贷。”从这条非常硬的广告可以看出,如果世界上有种不需要工作就可以有收入的事情,那莫过于是当个拥有一条街房子的房东了吧。不难看出,不管在中国还是英国,贷款买房的利息支出都被视作了税前扣除项目。但是如果所有人贷款买房都可以减利息支出,那么这条规定必定成为炒房团们合理避税的有力武器。


因此中国个税改革中规定了只能是首套房才可以享受,英国个税中则在今年加入规定,从2017/18年起,贷款利息将不再能够全额直接抵扣房租收入,而逐渐转为只能享受basic rate tax relief reduction。对于2017/18年只有75% 的 finance cost可以直接递减property income,剩下25% 只允许 x 20% (BR)在income tax liability中调整。


而这个抵扣的百分比还会逐年递减,到2020年将降为0%。具体如下:

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下面我们用Finance Art 2017 这篇 Article上的例子,给大家展示一下这个知识点的运用:


EXAMPLE 17 On 6 April 2017, Fang purchased a freehold house. The property was then let throughout the tax year 2017–18 at a monthly rent of £1,000.

Fang partly financed the purchase of the property with a repayment mortgage, paying mortgage interest of £4,000 during the tax year 2017–18.

The other expenditure on the property for the tax year 2017–18 amounted to £1,300, and this is all allowable.

For the tax year 2017–18, Fang has a salary of £80,000.


如果不考虑该新政策,今年Fang 的个税计算情况如下:

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而现在政策出台之后,Fang’s income tax liability is

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知识点小结

以上例子不难看出,作为Higher tax payer,Fang的一部分收入要缴纳40%的税。政策出台之前,Fang所有的finance cost 都可以从 property income 中减掉,相当于这部分费用可以扣减 4000*40% =1600的税。而现在只有75%的部分可以扣减40%(4000*75%*40% =1200),剩余的25% 只能享受basic rate 扣减(20%)(4000*25%*20% =200),因此政策改革后,Fang的income tax liability比改革前升高了200。

当然这样的政策改变只会影响到higher tax payer 和 additional tax payer。不会对basic tax payer 的整体income tax liability造成影响,因为他们本来所有的收入都是适用basic tax rate (20%)的。

此刻有的同学会说,那我不靠贷款买房不就无所谓了嘛。啊~是的,土豪你好,土豪再见。


CGT – 18%/28% for residential property

此刻另一群土豪们又跳出来了,说我其实也不想把房子租出去,哪一点房租比房价上涨哪点算什么,还要劳心劳力去装修收房租,我就想着等房价翻倍之后卖出去赚钱。当然没问题,土豪的世界总是这么任性。而此刻英国税务局就会在你们愉快地卖房的时候跳出来,对卖房所得征收capital gain tax(CGT)资本利得税。


对于一般处置资产,根据纳税人属于basic tax payer 还是 higher tax payer,CGT的税率一般为10% 或者20%,而如果处置的是residential property,那么CGT相应的税率会变成18% 和28%。

值得注意的是,如果处置的是自有住房对于自住房(Only or main residence),一般来说不需要交资本利得税。此处会有特殊的CGT relief – Private Residence Relief。英国税务局对于一般来说一段时间之内只允许一套房子享受Private Residence Relief。那此刻炒房团们可能又跳出来了,那我可以随便指定我名下的一套房子叫 main residence不就行了嘛。是的,英国税务局也绞尽脑汁想尽量减少坐拥n套房,到处是空城的问题。于是对于PPR的认定,除了看period of ownership (所有权),还会考虑到Period of occupation (居住情况)。


因此自住房产在处置时可以享受的CGT免税部分的具体计算方式为:

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其中Deemed occupation periods when absence 分为以下四种情况:

ACCA全球统考在即,这篇F6考前知识点串讲你得了解8

而不能享受principal private residence exemption的部分,将与其他的residential  property 一样,按18% 或28% 算CGT。


IHT – Residential nil rate band

今年遗产税中也有一条关于residential property的特殊减免规定。如果死者死后将他/她的生前住的房子(main residence)留给自己的直系后代(儿女、孙子孙女),可以享受additional residence nil rate band (RNRB)。


具体的规定是:

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而这个RNRB 的在2017/18年度的限额是£100,000,具体使用时,取以下两个数较低的值:

- £100,000, and

- The open market value of the residential property (less any repayment mortgage or interest-only mortgage secured on that property)

如果在计算IHT on death estate时,RNRB没有用完,也可以像普通的NRB一样,把没有用完的部分(%)留给配偶以后使用。


好了,以上就是趁着个税改革这个新闻的热闹,给大家梳理了几个小知识。如果有兴趣了解更多关于child benefit和residential property相关内容,可以关注HMRC官网详解:


1.https://www.gov.uk/child-benefit


2.https://www.gov.uk/government/publications/private-residence-relief-hs283-self-assessment-helpsheet/hs283-private-residence-relief-2018


3.https://www.gov.uk/guidance/check-if-you-can-get-an-additional-inheritance-tax-threshold


本文由楷博财经YOYO老师本人提供,转载请注明出处。

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发布时间: 2018.11.09

文章作者: 楷博财经-YoYo老师

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